Précis de fiscalité des assurances et des indemnités
Frédéric Douet
Marc Thomas-Marotel
LexisNexis
Liste des abréviationsXI
Préface à la première édition (2009)XV
Introduction1
Première partie
Les contrats d'assurance et les indemnités en droit fiscal de la famille
Titre 1 : Les assurances et les indemnités en matière d'IR et de prélèvements sociaux17
Sous-titre 1 : Les assurances et les indemnités en matière d'or19
Chapitre préliminaire : L'appréhension des assurances et des indemnités en matière d'ir21
Section 1 : Les indemnités au regard de la notion de « Revenu imposable »21
§ 1. - La notion de « revenu imposable »21
A. - Caractère normalement régulier de la source des revenus22
B. - Indifférence de la périodicité des revenus imposables22
§ 2. - Qualification des indemnités au regard de la notion de « revenu imposable »22
A. - Qualification des indemnités perçues par les entreprises au regard de la notion de « revenu imposable »23
1° Principe23
2° Exceptions25
B. - Qualification des indemnités perçues par les particuliers au regard de la notion de « revenu imposable »26
1° Sort en matière d'IR d'une indemnité perçue par un particulier en réparation d'un préjudice corporel ou d'un préjudice moral26
2° Sort en matière d'IR d'une indemnité perçue par un particulier en contrepartie de la perte d'un élément de son patrimoine26
3° Sort en matière d'IR d'une indemnité perçue par un particulier en contrepartie de la perte d'un revenu imposable27
Section 2 : Prise en compte au niveau du schéma de l'IR des sommes décaissées et encaissées en vertu du contrats d'assurance29
§ 1. - Qualification des revenus au regard du CGI29
§ 2. - Détermination des revenus nets catégoriels30
§ 3. - Passage du revenu brut global au revenu net global30
A. - Déduction de certains déficits catégoriels du revenu brut global30
B. - Déduction des sommes n'entrant pas en compte pour la détermination du revenu net global31
C. - Charges et abattements admis en déduction du revenu brut global32
1° Charges déductibles du revenu brut global32
2° Abattements déductibles du revenu brut global32
§ 4. - Calcul de l'IR net33
A. - Le quotient familial33
B. - Le calcul de L'IR34
C. - L'imputation des réductions d'impôt et des crédits d'impôt34
Chapitre 1 : Les assurances et les indemnités au niveau des revenus catégoriels35
Section 1 : Les assurances et les indemnités en matière de revenus fonciers35
§ 1. - Le traitement des assurances et des indemnités au niveau de revenu brut foncier36
A. - Indemnités destinées à compenser des pertes de recettes36
1° Indemnités de retard dans la livraison d'un immeuble36
2° Indemnités compensant des pertes de loyers36
3° Sommes accordées judiciairement aux propriétaires en cas d'occupation sans titre de leurs logements37
B. - Indemnités destinées à financer des charges déductibles37
1° Notion d'« indemnités destinées à financer des charges déductibles »37
2° Modalités d'imposition des indemnités destinées à financer des charges déductibles39
C. - Indemnités diverses39
1° Indemnité de déspécialisation39
2° Indemnités transactionnelles40
3° Indemnité pour renonciation au droit de reprise40
4° Indemnité versée en dédommagement de dépossession de surfaces habitables devant être démolies40
§ 2. - Le traitement des primes d'assurance et des indemnités au niveau des charges de la propriété40
A. - Le traitement des primes d'assurance et des indemnités afférentes aux charges de la propriété dans le cadre du régime général41
1° Traitement des primes d'assurance dans le cadre du régime général41
2° Conditions de déductibilité des indemnités d'éviction44
3° Traitement de l'indemnité de résiliation d'un prêt contracté pour financer l'acquisition d'un immeuble productif de revenus fonciers45
B. - Le traitement des primes d'assurance afférentes aux charges de la propriété dans le cadre du régime « micro-foncier »45
Section 2 : les assurances et les indemnités en matière de rémunérations des dirigeants48
§ 1. -Assujettissement à l'IR des indemnités versées aux mandataires sociaux à l'occasion de la cessation de leurs fonctions48
A. - Dirigeants de droit48
B. - Dirigeants de fait49
§ 2. - Non-assujettissement à l'IR des indemnités versées aux mandataires sociaux à l'occasion de la cessation forcée de leurs fonctions49
Section 3 : Les assurances et les indemnités en matière de TS49
§ 1. - Le traitement des assurances et des indemnités au niveau de l'imposition des traitements, salaires, pensions et rentes viagères50
A. - Le traitement des assurances et des indemnités au niveau de l'imposition des traitements et salaires50
1° Le traitement des indemnités au niveau du salaire brut imposable50
2° Le traitement des primes d'assurance au niveau du salaire net imposable51
B. - Le traitement des assurances et des indemnités au niveau de l'imposition des pensions et rentes viagères53
1° Les modalités d'imposition des pensions et rentes viagères constituées à titre onéreux54
2° Les modalités d'imposition des pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit55
§ 2. - Le régime fiscal des indemnités perçues à l'occasion de la rupture d'un contrat de travail55
A. - Indemnités versées en cas de licenciement irrégulier ou abusif56
B. - Indemnités versées dans le cadre d'un plan de sauvegarde de l'emploi57
C. - Indemnités de licenciement versées en dehors d'un plan de sauvegarde de l'emploi57
D. - Indemnités versées en cas de mise à la retraite59
Section 4 : Le traitement des assurances en matière de RM61
§ préliminaire. - Produits de placements concernés62
A. - Bons ou contrats de capitalisation62
B. - Placements de même nature62
§ 1. - Règles générales d'imposition des produits des assurances en cas de vie et des contrats de capitalisation63
A. - Champ d'application de l'assujettissement à l'IR des produis, des bons ou contrats de capitalisation et des placements de même nature63
1° Exonérations liées à la situation du bénéficiaire63
2° Contrats souscrits avant le 1er janvier 198365
3° Durée du contrat65
B. - Modalités d'assujettissement à l'IR des produits des bons ou contrats de capitalisation et des placements de même nature69
1° Fait générateur de l'IR70
2° Assiette de l'IR70
3° Abattement annuel sur les bons ou contrats d'une durée égale ou supérieure à huit ans75
4° Taux d'imposition76
5° Dispositif « Fourgous »79
6° Les contrats d'assurance vie « Euro-croissance » et « Vie-Génération »81
§ 2. - Modalités d'assujettissement à l'IR des bons ou contrats investis en actions82
A. - Caractéristiques des bons ou contrats investis en actions82
B. - Régime fiscal des bons ou contrats investis en actions82
1° Régime fiscal des bons ou contrats investis en actions en cas de respect de leurs conditions de fonctionnement82
2° Régime fiscal des bons ou contrats investis en actions en cas de non-respect de leurs conditions de fonctionnement83
§ 3. - Modalités d'assujetissement à l'IR des opérations souscrites dans le cadre d'un plan d'épargne populaire (PEP)83
A. - Caractéristiques du PEP84
B. - Régime fiscal du PEP84
1° Régime fiscal du PEP en cas de retrait moins de huit ans après son ouverture84
2° Régime fiscal du PEP en cas de retrait plus de huit ans après son ouverture85
§ 4. - Modalités d'assujettissement à l'IR des opérations souscrites dans le cadre d'un PEA86
A. - Retraits ou rachats avant la cinquième année de fonctionnement du PEA86
B. - Retraits ou rachats entre l'expiration de la cinquième année et celle de la huitième année de fonctionnement du PEA87
C. - Retraits ou rachats après la huitième année de fonctionnement du PEA87
Section 5 : Les assurances et les indemnités en matière de plus-values et moins-values des particuliers91
§ 1. - Calcul des plus-values immobilières en cas de perception d'une indemnité d'assurance91
A. - Modalités de calcul des plus-values immobilières91
B. - Incidences de la perception d'une indemnité d'assurance sur les modalités de calcul des plus-values immobilières93
§ 2. - Calcul des plus-values sur meubles corporels en cas de perception d'une indemnité d'assurance95
A. - Modalités de calcul des plus-values sur meubles corporels96
1° Régime général d'imposition96
2° Régime d'imposition spécifique aux métaux et objets précieux96
B. - Incidences de la perception d'une indemnité d'assurance sur les modalités de calcul des plus-values sur meubles corporels97
Chaptire 2 : Les assurances et les indemnités au niveau de l'imposition du revenu global101
Section 1 : Réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap101
§ 1. - Conditions d'application de la réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap102
A. - Conditions de fond de la réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap102
1° Condition d'application ratione personae de la réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap102
2° Conditions d'application ratione materiae de la réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap102
B. - Conditions de forme de la réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap103
1° Conditions de forme incombant aux assureurs103
2° Conditions de forme incombant aux contribuables104
§ 2. - Montant de la réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap104
§ 3. - Modalités d'application de la réduction d'impôt afférente aux contrats de rente-survie et d'épargne handicap104
Section 2 : Crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers105
§ 1. - Conditions d'application du crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers105
A. - Conditions de fond du crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers105
1° Conditions relatives au bailleur105
2° Conditions relatives à la location105
3° Conditions relatives au logement106
4° Conditions relatives au locataire106
5° Conditions relatives aux contrats d'assurance106
B. - Conditions de forme du crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers107
§ 2. - Montant du crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers107
§ 3. - Modalités d'application du crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers108
A. - Articulation du crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers et de la déduction de ces primes du revenu brut foncier108
B. - Modalités d'imputation et de restitution du crédit d'impôt au titre des primes d'assurance contre les impayés de loyers108
Sous-titre 2 :Les assurances et les indemnités en matière de prélèvements sociaux111
Chapitre 1 : La contribution sociale généralisée sur les indemnités113
Section 1 :Le champ d'application de la CSG sur les indemnités113
Sous-section 1 :La CSG sur les revenus d'activité et de remplacement113
§ 1. - La CSG sur les revenus d'activité114
A. - La CSG sur les revenus salariaux et assimilés114
B. - La CSG sur les revenus professionnels des travailleurs indépendants115
C. - La CSG sur les revenus des exploitants agricoles115
§ 2. - La CSG sur les revenus de remplacement116
Sous-section 2 : La CSG sur les revenus du patrimoine116
§ 1. - Les revenus fonciers116
§ 2. - Rentes viagères constituées à titre onéreux116
§ 3. - Revenus de capitaux mobiliers116
§ 4. - Plus-values et gains divers soumis à l'IR à un taux proportionnel117
§ 5. - Revenus de l'épargne salariale117
§ 6. - Revenus de locations meublées non professionnelles118
§ 7. - Revenus non commerciaux non assujettis à la CSG au titre des revenus d'activité118
Sous-section 3 : La CSG sur les produits deplacement118
§ 1. - CSG sur les produits soumis au prélèvement forfaitaire libératoire de l'IR et sur les plus-values mentionnées aux articles 150-U à 150-UC du CGI119
§ 2. - CSG sur les revenus de l'épargne exonérés d'IR119
A. - Revenus de l'épargne exonérés d'IR soumis à la CSG119
B. - Revenus de l'épargne exonérés d'IR non soumis à la CSG120
Section 2 : la déductibilité partielle de la CSG de l'assiette de l'IR125
§ 1. - Déductibilité partielle de la CSG sur les revenus d'activité et de remplacement125
A. - Champ d'application de la déductibilité partielle de la CSG sur les revenus d'activité et de remplacement125
B. - Modalités de déduction de la CSG sur les revenus d'activité et de remplacement126
§ 2. - Déductibilité partielle de la CSG sur les revenus du patrimoine127
A. - Champ d'application de la déduction127
B. - Modalités de déduction de la CSG sur les revenus du patrimoine128
Chapitre 2 : La contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS)129
Section 1 : La CRDS sur les revenus d'activité et de remplacement129
§ 1. - La CRDS sur les revenus d'activité129
§ 2. - La CRDS sur les revenus de remplacement130
A. - Pensions de retraite et d'invalidité130
B. - Allocations servies en cas de maladie, de maternité et d'accident du travail130
C. - Allocations de chômage et de préretraite131
D. - Capital-décès131
E. - Revenu de solidarité active131
Section 2 : La CRDS sur les revenus du patrimoine131
§ 1. - Revenus fonciers132
§ 2. - Rentes viagères à titre onéreux132
§ 3. - Revenus de capitaux mobiliers132
§ 4. - Plus-values133
§ 5. - Plus-values, gains en capital et profits réalisés sur certains marchés133
§ 6. - Revenus de l'épargne salariale134
Section 3 : La CRDS sur les produits de placement134
Sous-section 1 : Règles générales134
§ 1. - Revenus soumis au prélèvement forfaitaire libératoire de l'IR134
§ 2. - Revenus exonérés d'IR135
Sous-section 2 : Règles particulières à certains produits de placement135
§ 1. - Bons et contrats de capitalisation et placements de même nature136
§ 2. - Plan d'épargne en actions (PEA)136
A. - Gains nets réalisés lors de la clôture d'un PEA avant l'expiration de la cinquième année137
B. - Gains nets réalisés en cas de retrait, de rachat ou de clôture d'un PEA après l'expiration de la cinquième année137
C. - Rente viagère éventuellement versée après la clôture d'un PEA138
§ 3. - Plan d'épargne populaire (PEP)138
§ 4. - Compte d'épargne logement (CEL)139
§ 5. - Plan d'épargne logement (PEL)139
§ 6. - Sociétés de capital-risque (SCR) et fonds communs de placement à risque (FCPR)140
§ 7. - Épargne salariale141
§ 8. - Engagement d'épargne à long terme141
§ 9. - Plan d'épargne en vue de la retraite (PER)141
Chapitre 3 : Le prélèvement social de 2,2 %, sa contribution additionnelle et le prélèvement de solidarité143
Section 1 : revenus du patrimoine soumis à l'IR par voie de rôle144
Section 2 : Produits de placement soumis au prélèvement libératoire de l'article 125-A du CGI ou exonérés d'IR144
Titre 2 : Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance, des rentes et des indemnités147
Chapitre 1 : Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie149
Section 1 : Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie durant leur phase d'épargne149
§ 1. - Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie non rachetables durant leur phase d'épargne149
§ 2. - Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie rachetables durant leur phase d'épargne150
A. - Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie rachetables non acceptés 150
1° Sort en matière d'ISF des contrats à bonus de fidélité et des contrats à participation différée150
2° Sort en matière d'ISF des contrats garantissant des dettes professionnelles ou personnelles152
3° Sort en matière d'ISF des contrats faisant l'objet d'une renonciation temporaire de rachat155
4° Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie en euros diversifiés155
B. - Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie rachetables acceptés156
1° Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie rachetables acceptés avant la publication du 18 décembre 2007157
2° Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie rachetables acceptés à compter du 18 décembre 2007157
Section 2 : Sort en matière d'ISF des contrats d'assurance vie à leur échéance160
Chapitre 2 : Sort en matière d'ISF des bons de capitalisation161
Section 1 : Bons de capitalisation anonymes soumis au prélèvement d'office161
§ 1. - Champ d'application du prélèvement d'office sur les bons anonymes162
A. - Exclusion des contrats d'assurance vie du champ d'application du prélèvement d'office sur les bons anonymes162
B. - Bons de capitalisation compris dans le champ d'application du prélèvement d'office sur les bons anonymes162
§ 2. - Fait générateur, liquidation et recouvrement du prélèvement d'office sur les bons et titres anonymes163
A. - Fait générateur du prélèvement d'office sur les bons et titres anonymes163
B. - Liquidation du prélèvement d'office sur les bons et titres anonymes163
C. - Recouvrement du prélèvement d'office sur les bons et titres anonymes164
Section 2 : Bons de capitalisation nominatifs soumis à l'ISF166
§ 1. - Modalités d'option pour le nominatif166
A. - Modalités d'option pour le nominatif à l'égard des bons et contrats souscrits avant le 1er janvier 1998166
B. - Modalités d'option pour le nominatif à l'égard des bons et contrats souscrits à compter du 1er janvier 1998166
§ 2. - Évaluation en matière d'ISF des bons de capitalisation nominatifs166
Chapitre 3 : Sort en matière d'ISF des rentes constituées dans le cadre d'une activité professionnelle169
Section 1 : Champ d'application169
§ 1. - Champ d'application ratione materiae169
§ 2. - Champ d'application ratione personae169
Section 2 : Conditions d'application170
Chapitre 4 : Sort en matière d'isf des rentes ou indemnités perçues en réparation de dommages171
Section 1 : Champ d'application de l'article 885-K du CGI171
§ 1. - Champ d'application ratione materiae de l'article 885-K du CGI171
A. - Nature des sommes exonérées171
1° Sommes présentant un caractère indemnitaire172
2° Tolérance admise par la doctrine administrative172
B. - Sommes versées en réparation d'un dommage corporel173
§ 2. - Champ d'application ratione personae de l'article 885-K du CGI173
A. - Personnes bénéficiaires173
B. - Conjoint survivant173
C. - Pacsé survivant173
Section 2 : Modalités d'application de l'exonération prévue par l'article 885-K du CGI174
§ 1. - Modalités d'application de l'exonération prévue par l'article 885-K du CGI en cas de versement d'un capital174
§ 2. - Modalités d'application de l'exonération prévue par l'article 885-K du CGI en cas de versement d'une rente174
Titre 3 : Les contrats d'assurance vie et le plafonnement de l'ISF175
Section 1 : Impôt à prendre en compte pour le calcul du plafonnement175
Section 2 : Revenus à prendre en compte pour le calcul du plafonnement176
Section 3 : Modalités d'application du plafonnement176
Section 4 : Contrat d'assurance vie et activation du plafonnement176
Titre 4 : Sort en matière de droits de mutation à titre gratuit des indemnités, des sommes transmises en vertu d'un contrat d'assurance vie et des bons de capitalisation179
Chapitre préliminaire : Traitement en matière de droits de succession des rentes et des indemnités versées ou dues en réparation de dommages corporels181
Chapitre 1 : Les risques fiscaux liés aux contrats d'assurance vie185
Section 1 : Conséquences fiscales de la souscription d'un contrat d'assurance vie dépourvu d'Aléa185
Section 2 : Qualification d'un contrat d'assurance vie en donation186
§ 1. - Nature de la libéralité en cas d'attribution à titre gratuit du bénéfice d'un contrat d'assurance vie186
§ 2. - Critères de qualification d'un contrat d'assurance vie en donation188
A. - Souscription in articulo mortis188
B. - Désignation du bénéficiaire in articulo mortis189
§ 3. - Incidences de l'existence d'une clause de rachat et de l'acceptation bénéficiaire du vivant du souscripteur sur la qualification d'un contrat d'assurance vie en donation indirecte190
A. - Incidence sur la qualification d'un contrat d'assurance vie de l'existence d'une clause de rachat190
B. - Incidence sur la qualification d'un contrat d'assurance vie de son acceptation du vivant du stipulant190
1° Contrats d'assurance vie rachetables acceptés avant le 18 décembre 2007191
2° Contrats d'assurance vie rachetables acceptés à compter du 18 décembre 2007191
§ 4. - Conséquences fiscales de la qualification d'un contrat d'assurance vie en donation indirecte192
A. - Conséquences procédurales de la qualification d'un contrat d'assurance vie en donation indirecte192
B. - Étendue de la donation en cas de qualification d'un contrat d'assurance vie en donation indirecte192
Section 3 : Conséquences fiscales du versement de primes manifestement exagérées sur un contrat d'assurance vie en cas de décès193
§ 1. - Notion de « primes manifestement exagérées »193
A. - Situation de fortune globale du souscripteur194
B. - Montant des primes par rapport aux revenus du souscripteur194
C. - Utilité de l'opération pour le souscripteur et âge de celui-ci194
§ 2. - Conséquences fiscales du versement de primes manifestement exagérées195
A. - Application des règles du rapport et de la réduction195
B. - Articulation de la notion de « primes manifestement exagérées » avec la qualification d'un contrat d'assurance vie en cas de décès en donation indirecte196
Section 4 : Les contrats d'assurance vie face au risque d'abus de droit197
§ 1. - Notion d'abus de droit en matière d'assurance vie197
A. - Formes d'abus de droit197
B. - Avis rendus par le Comité de l'abus de droit fiscal en matière d'assurance vie198
1° Première avis : affaire n° 97-16198
2° Deuxième avis : affaire n° 98-17198
3° Troisième avis : affaire n° 99-18198
4° Quatrième avis : affaire n° 2001-9199
5° Cinquième avis : affaire n° 2000-10199
6° Sixième avis : affaire n° 2000-30200
7° Septième avis : affaire n° 2006-06200
§ 2. - Garanties et sanctions applicables en cas de mise en oeuvre de la procédure de répression des abus de droit200
A. - Garanties applicables en cas de mise en oeuvre de la procédure de répression des abus de droit201
B. - Sanctions applicables en cas de mise en oeuvre de la procédure de répression des abus de droit203
Chapitre 2 : Traitement fiscal des sommes transmises en vertu d'un contrat d'assurance vie en cas de décès en l'absence de bénéficiaire déterminé205
Section 1 : Successions exonérées en raison de la qualité du défunt205
§ 1. - Exonération de droits de succession entre époux et entre pacsés206
§ 2. - Exonération de droits de succession entre frères et soeurs206
§ 3. - Succession des victimes de guerre, des militaires, des victimes d'actes de terrorisme et des sapeurs-pompiers, des policiers, des gendarmes et des agents des douanes206
Section 2 : Liquidation des droits de succession en l'absence de libéralité rapportable fiscalement207
§ 1. - Abattement personnel sur l'actif brut successoral207
A. - Abattement applicable en ligne directe208
B. - Abattements applicables entre frères et soeurs209
C. - Abattement en faveur des neveux ou nièces209
D. - Abattement en faveur des handicapés209
E. - Abattement applicable à défaut d'autre abattement211
§ 2. - Tarif des droits de mutation à titre gratuit212
§ 3. - Réductions sur les droits de mutation à titre gratuit214
A. - Réduction pour charges de famille214
B. - Réduction en faveur des mutilés de guerre215
Section 3 : Liquidation des droits de succession en présence de libéralités rapportables fiscalement216
§ 1. - Champ d'application du rapport fiscal217
§ 2. - Mise en oeuvre du rapport fiscal218
A. - Évaluation du rapport fiscal218
B. - Calcul des droits de succession dus par l'héritier ou le légataire en cas de donation rapportable219
Section 4 : Successions exonérées en raison de la qualité du défunt223
Chapitre 3 : Traitement fiscal des sommes transmises en vertu d'un contrat d'assurance vie en cas de décès en présence d'un bénéficiaire déterminé225
Section 1 : Taxation des sommes versées après l'âge de soixante-dix ans225
§ 1. - Champ d'application de la taxation des sommes versées après l'âge de soixante-dix ans226
A. - Contrats entrant dans le champ d'application de la taxation des sommes versées après l'âge de soixante-dix ans226
B. - Date de souscription des contrats entrant dans le champ d'application de la taxation des sommes versées après l'âge de soixante-dix ans226
§ 2. - Modalités de calcul de la taxation des sommes versées après l'âge de soixante-dix ans227
A. - Assiette des droits de mutation à titre gratuit227
1° Règle posée par l'article 757-B du CGI227
2° Tolérance admise par la doctrine administrative227
B. - Liquidation des droits de mutation à titre gratuit227
Section 2 : Prélèvement sur les contrats d'assurance vie en cas de décès230
§ 1. - Champ d'application du prélèvement sur les contrats d'assurance vie en cas de décès230
A. - Bénéficiaires non assujettis au prélèvement sur les contrats d'assurance vie231
B. - Contrats d'assurance vie en cas de décès entrant dans le champ d'application du prélèvement sur les contrats d'assurance vie231
C. - Date de souscription des contrats d'assurance vie en cas de décès entrant dans le champ d'application du prélèvement sur les contrats d'assurance vie232
§ 2. - Modalités de calcul du prélèvement sur les contrats d'assurance vie en cas de décès233
§ 3. - Modalités de paiement du prélèvement sur les contrats d'assurance vie en cas de décès234
Section 3 : Taxation des sommes dues au titre des contrats non réclamés241
Chapitre 4 : Traitement fiscal des sommes transmises en vertu d'un contrat d'assurance vie en cas de vie non dénoué au décès de son souscripteur247
Section 1 : Exigibilité des droits de mutation à titre gratuit afférents à un contrat d'assurance vie en cas de vie247
Section 2 : Fait générateur des droits de mutation à titre gratuit afférents à un contrat d'assurance vue en cas de vie248
Section 3 : Liquidation des droits de mutation à titre gratuit afférents à un contrat d'assurance vie en cas de vie249
Chapitre 5 : Conséquences fiscales du démembrement des contrats d'assurance vie en matière de droits de mutation à titre gratuit251
Section 1 : Aspects fiscaux du démembrement d'un contrat d'assurance vie au moment de sa souscription251
§ 1. - Schéma du démembrement d'un contrat d'assurance vie au moment de sa souscription251
A. - Cosouscription démembrée d'un contrat d'assurance vie251
B. - Décès du cosouscripteur en usufruit252
§ 2. - Aspects fiscaux du démembrement d'un contrat d'assurance vie au moment de sa souscription252
A. - Avantages fiscaux du démembrement d'un contrat d'assurance vie au moment de sa souscription252
B. - Risques fiscaux liés au démembrement d'un contrat d'assurance vie au moment de sa souscription253
1° Présomption posée par l'article 751 du CGI253
2° Application de la présomption posée par l'article 751 du CGI en cas de démembrement d'un contrat d'assurance vie au moment de sa souscription255
Section 2 : Aspects fiscaux du démembrement de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie256
§ 1. - Conséquences fiscales du démembrement de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie256
A. - Conséquences fiscales du démembrement de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie en cas de quasi-usufruit256
1° Conséquences fiscales en cas de quasi-usufruit du dénouement de la clause bénéficiaire démembrée d'un contrat d'assurance vie256
2° Conséquences fiscales du décès du quasi-usufruitier de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie259
B. - Conséquences fiscales du démembrement de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie en l'absence de quasi-usufruit259
1° Conséquences fiscales en l'absence de quasi-usufruit du dénouement de la clause bénéficiaire démembrée d'un contrat d'assurance vie259
2°. Conséquences fiscales du décès de l'usufruitier de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie à défaut de quasi-usufruit259
§ 2. - Risques fiscaux liés au démembrement de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie260
A. - Risque d'application de l'article 751 du CGI en cas de démembrement de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie260
B. - Risque de mise en oeuvre de la procédure de répression des abus de droit en cas de démembrement de la clause bénéficiaire d'un contrat d'assurance vie260
Chapitre 6 : La transmission à titre gratuit des bons de capitalisation263
Section 1 : Conséquences fiscales de la transmission à titre gratuit des bons de capitalisation nominatifs264
Section 2 : Conséquences fiscales de la transmission à titre gratuit des bons de capitalisation anonymes264
§ 1. - Régime fiscal des dons manuels de bons de capitalisation anonymes264
A. - Cas d'imposition des dons manuels de bons de capitalisation anonymes265
B. - Modalités d'imposition de dons manuels des bons de capitalisation anonymes265
C. - Modalités de déclaration des dons manuels de bons de capitalisation anonymes267
§ 2. - Régime fiscal de la remise de bons de capitalisation anonymes à titre de présent d'usage267
Deuxième partie
Les contrats d'assurance et les indemnités en matière de fiscalité des entreprises
Titre 1 : Les contrats d'assurance et les indemnités en matière de BIC et d'IS271
Chapitre préliminaire : Modalités de détermination du résultat imposable des entreprises relevant des BIC ou soumises à l'IS273
Section 1 : Les produits imposables dans la catégorie des BIC273
§ 1. - Les produits d'exploitation273
§ 2. - Les produits accessoires273
§ 3. - Les produits exceptionnels274
A. - Les plus-values et moins-values réalisées par les entreprises relevant de l'IR275
1° Nature des plus-values et moins-values réalisées par les entreprises relevant de l'IR275
2° Modalités d'imposition des plus-values et moins-values réalisées par les entreprises relevant de l'IR275
B. - Les plus-values et moins-values réalisées par les entreprises relevant de l'IS276
Section 2 : Les charges déductibles en matière de BIC277
§ 1. - Les frais généraux278
§ 2. - Les amortissements278
§ 3. - Les provisions278
§ 4. - Les dépréciations278
Section 3 : La détermination du résultat imposable en matière de BIC279
§ 1. - Règles de rattachement des créances et des dettes279
§ 2. - Évaluation des BIC279
A. - Le régime « micro-BIC »280
B. - Les régimes réels applicables en matière de BIC280
Chapitre 1 : Les primes d'assurance en matière de BIC283
Section préliminaire : détermination en matière de BIC de l'exercice de déduction des primes d'assurance284
§ 1. - Principe284
§ 2. - Exceptions285
A. - Exception légale au principe du couru285
B. - Tolérances admises par la doctrine administrative285
Section 1 : Les primes afférentes à des assurances de dommages en matière de BIC287
Section 2 : Les primes afférentes à des assurances vie en matière de BIC288
§ 1. - Traitement en matière de BIC des primes afférentes aux assurances vie prévoyant le versement d'un capital288
§ 2. - Traitement en matière de BIC des primes afférentes aux assurances vie prévoyant le remboursement des pertes d'exploitation289
A. - Assurance garantissant le remboursement d'un emprunt289
B. - Assurance « homme clé »289
§ 3. - Traitement en matière de BIC des primes afférentes aux assurances vie mixtes290
Section 3 : Les primes afférentes à des assurances à caractère social en matière de bic291
§ 1. - Le traitement en matière de bic des primes afférentes à des assurances souscrites au profit du personnel et des dirigeants salariés291
A. - Assurance sur la vie souscrite par l'entreprise au profit du personnel et des dirigeants salariés291
B. - Primes versées par l'employeur pour assurer aux salariés des prestations complétant celles de la Sécurité sociale291
C. - Assurance groupe garantissant le paiement par les entreprises d'indemnités de licenciement ou de départ à la retraite versées au personnel291
§ 2. - Le traitement en matière de BIC des primes afférentes à des assurances souscrites au profit de l'entrepreneur individuel ou des associés292
Chapitre 2 : Les indemnités en matière de BIC293
Section préliminaire : règles d'imposition des indemnités en matière de BIC293
§ 1. - Conditions d'imposition des indemnités en matière de BIC293
§ 2. - Modalités d'imposition des indemnités en matière de BIC294
Section 1 : Modalités d'imposition en matière de BIC des indemnités perçues en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie295
§ 1. - Principe295
§ 2. - Exception295
A. - Option pour l'étalement du profit consécutif à la perception d'une indemnité d'assurance due en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie295
B. - Remise en cause de l'étalement du profit consécutif à la perception d'une indemnité d'assurance due en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie297
Section 2 : modalités d'imposition en matière de BIC des indemnités destinées à compenser des préjudices matériels298
§ 1. - Modalités d'imposition en matière de BIC des indemnités destinées à compenser la perte d'éléments de l'actif immobilisé298
A. - Principe298
B. - Exception298
§ 2. - Modalités d'imposition en matière de BIC des indemnités destinées à compenser la perte de stocks et la survenance de pertes ou de charges d'exploitation300
A. - Indemnités destinées à compenser la perte de stocks300
B. - Indemnités destinées à compenser la survenance de pertes ou de charges d'exploitation300
Section 3 : Les indemnités afférentes à des assurances à caractère social en matière de BIC303
§ 1. - Allocations, rentes et indemnités servies dans le cadre de l'assurance vieillesse303
§ 2. - Prestations allouées à l'occasion de la maternité303
§ 3. - Indemnités journalières allouées aux artisans303
§ 4. - Prévoyance complémentaire304
§ 5. - Perte d'emploi subie304
Titre 2 : Les contrats d'assurance et les indemnités en matière de bénéfices agricoles305
Chapitre 1 : Incidences des indemnités perçues par les titulaires de BA sur les modalités de détermination de leurs résultats imposables307
Section 1 : Modalités de détermination du résultat imposable des entreprises relevant des BA307
§ 1. - Le régime forfaitaire307
§ 2. - Le régime réel simplifié308
§ 3. - Le régime du réel normal308
Section 2 : Incidences des indemnités sur la détermination du régime d'imposition des titulaires de bénéfices agricoles308
§ 1. - Indemnités d'assurance309
§ 2. - Indemnités d'expropriation309
§ 3. - Indemnités versées en cas d'épizootie309
Chapitre 2 : Les indemnités perçues par les titulaires de BA311
Section 1 : Traitement des indemnités d'assurance en matière de bénéfices agricoles311
§ 1. - Modalités d'imposition en matière de bénéfices agricoles des indemnités perçues en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie311
§ 2. - Modalités d'imposition en matière de bénéfices agricoles des indemnités d'assurance destinées à compenser des préjudices matériels312
§ 3. - Le traitement en matière de bénéfices agricoles des indemnités afférentes à des assurances à caractère social312
Section 2 : Traitement des indemnités d'expropriation en matière de bénéfices agricoles313
Sous-section 1 : Traitement en matière de bénéfices agricoles de l'indemnité principale perçue en cas d'expropriation313
§ 1. - Traitement fiscal de l'indemnité principale perçue par un propriétaire exploitant exproprié313
A. - Traitement fiscal de l'indemnité principale perçue en cas d'expropriation par un propriétaire exploitant soumis à un régime réel314
1° Traitement fiscal de l'indemnité principale afférente à un bien maintenu dans le patrimoine privé d'un propriétaire exploitant soumis à un régime réel314
2° Traitement fiscal de l'indemnité principale afférente à un bien professionnel d'un propriétaire exploitant soumis à un régime réel315
B. - Traitement fiscal de l'indemnité principale perçue en cas d'expropriation par un propriétaire exploitant soumis au régime du forfait316
§ 2. - Traitement fiscal de l'indemnité principale perçue par un propriétaire bailleur exproprié317
Sous-section 2 : Traitement fiscal en matière de bénéfices agricoles des indemnités accessoires perçues en cas d'expropriation317
§ 1. - Traitement fiscal en matière de bénéfices agricoles des indemnités accessoires perçues par le propriétaire exploitant exproprié 318
§ 2. - Traitement fiscal en matière de bénéfices agricoles des indemnités accessoires par l'exploitant fermier exproprié318
§ 3. - Traitement fiscal en matière de bénéfices agricoles des indemnités accessoires perçues par le propriétaire bailleur exproprié319
Section 3 : Traitement en matière de bénéfices agricoles des indemnités perçues en cas d'abattage d'animaux319
§ 1. - Champ d'application du système d'étalement et de lissage des indemnités perçues en cas d'abattage d'animaux320
§ 2. - Modalités d'application du système d'étalement et de lissage des indemnités perçues en cas d'abattage d'animaux320
A. - Modalités d'étalement et de lissage des indemnités perçues en cas d'abattage d'animaux320
1° Système d'étalement des indemnités perçues en cas d'abattage d'animaux320
2°Système de lissage des indemnités perçues en cas d'abattage d'animaux321
B. - Articulation du système d'étalement et de lissage des indemnités perçues en cas d'abattage d'animaux avec le système de la moyenne triennale321
Section 4 : Traitement en matière de bénéfices agricoles des indemnités de tutorat321
Titre 3 : Les contrats d'assurance et les indemnités en matière de bénéfices non commerciaux323
Chapitre 1 : Modalités de détermination du résultat imposable des entreprises relevant des BNC325
Section 1 : Le régime déclaratif spécial ou « Micro-BNC »325
Section 2 : Le régime de la déclaration contrôlée326
Chapitre 2 : Les primes d'assurance et des indemnités dans le cadre du régime de la déclaration contrôlée329
Section 1 : Modalités de prise en compte des indemnités dans le cadre du régime de la déclaration contrôlée329
§ 1. - Modalités de prise en compte des indemnités d'assurance329
A. - Modalités de prise en compte des indemnités versées en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie330
B. - Modalités de prise en compte des indemnités d'assurance destinées à compenser la perte d'éléments de l'actif immobilisé330
C. - Modalités de prise en compte des indemnités d'assurance destinées à compenser la survenance de pertes ou de charges d'exploitation331
§ 2. - Modalités de prise en compte des indemnités autres que des indemnités d'assurance331
§ 3. - Modalités de prise en compte des prestations versées dans le cadre de la protection sociale333
Section 2 : Modalités de prise en compte des primes d'assurance dans le cadre du régime de la déclaration contrôlée333
§ 1. - Responsabilité professionnelle334
§ 2. - Assurance des locaux, du matériel et des véhicules334
§ 3. - Contrats d'assurance sur la vie334
A. - Contrats d'assurance vie334
B. - Contrats d'assurance vie souscrits en garantie d'un emprunt334
§ 4. - Garantie contre les pertes de revenus professionnels335
§ 5. - Protection sociale335
A. - Charges sociales déductibles sans limitation335
B. - Charges sociales partiellement déductibles335
Troisième partie
Sort des opérations d'assurance et des indemnités au regard de la TVA
Chapitre 1 : Situation des opérations d'assurance au regard de la TVA339
Section 1 : Principe : exonération de TVA des opérations d'assurance, de réassurance et des prestations de services afférentes à ces opérations effectuées par les courtiers et intermédiaires d'assurances340
§ 1. - Notion d'« opérations d'assurance »340
A. - Existence d'une relation contractuelle entre le prestataire du service d'assurance et la personne dont les risques sont couverts341
B. - Absence de limitation de la portée de l'exonération des opérations d'assurance aux seules prestations effectuées par les assureurs autorisés par le droit national à exercer l'activité d'assureur344
§ 2. - Applications de la notion d'« opérations d'assurance »345
Section 2 : Exception : droit à déduction de la TVA afférente à des opérations d'assurance et de réassurance effectuées en dehors de l'union européenne349
§ 1. - Conditions d'application de l'article 271-V-a du CGI349
A. - Droit à déduction des opérations d'assurance concernant des assurés ou réassurés domiciliés ou établis en dehors de l'Union européenne349
B. - Droit à déduction des opérations d'assurance concernant des exportations de biens350
§ 2. - Effets de l'article 271-V-a du CGI350
Chapitre 2 : Les indemnités d'assurance en matière de TVA351
Section 1 : Sort en matière de TVA des indemnités d'assurance351
§ 1. - Sort en matière de TVA des indemnités versées dans le cadre d'une assurance crédit352
A. - Caractéristiques de l'assurance crédit352
B. - Incidences de la TVA en matière d'assurance crédit352
1° Incidences des primes d'assurance crédit sur l'assiette de la TVA352
2° Incidences de la TVA sur l'indemnité versée en vertu d'un contrat d'assurance crédit352
3° Incidences de la TVA sur les sommes récupérées sur le débiteur352
4° Récupération de la TVA afférente à la créance irrécouvrable353
§ 2. - Sort en matière de TVA des indemnités versées dans le cadre d'une location avec option d'achat (LOA)353
A. - Caractéristiques de la LOA353
B. - Sort en matière de TVA des indemnités susceptibles d'être versées au bailleur354
Section 2 : Sort en matière de TVA des indemnités autres que les indemnités d'assurance354
Chapitre 3 : Les litiges non fiscaux liés à la TVA. Incidence de la TVA sur la détermination du montant de l'indemnité d'assurance357
Section 1 : Bénéficiaire de l'indemnité de reconstruction assujetti à la TVA357
Section 2 : Bénéficiaire de l'indemnité de reconstruction non assujetti à la TVA359
Section 3 : Perte de la qualité d'assujetti entre le jour du sinistre et celui de la fixation de l'indemnité359
Chapitre 4 : Le traitement des expertises d'assurance en matière de TVA361
Section 1 : Champ d'application de la TVA afférente aux expertises d'assurance361
§ 1. - Principe361
§ 2. - Exceptions362
A. - Expertises d'assurance portant sur des biens destinés à être exportés362
B. - Expertises d'assurance sur les navires et leur cargaison362
C. - Expertises d'assurance sur les aéronefs et leur cargaison363
Section 2 : Territorialité de la TVA afférente aux expertises d'assurance363
§ 1. - Expertises afférentes à un immeuble situé en France364
§ 2. - Expertises afférentes à des biens meubles corporels364
Quatrième partie
Taxes et prélèvements divers afférents aux assurances
Chapitre 1 : La taxe spéciale sur les conventions d'assurances (TSCA)367
Section 1 : Compatibilité de la TSCA avec le droit communautaire367
Section 2 : Champ d'application de la TSCA369
§ 1. - Principe369
A. - Conventions d'assurances assujetties à la TSCA369
B. - Territorialité de la TSCA372
1° Territorialité de la TSCA afférente aux opérations d'assurance372
2° Territorialité de la TSCA afférente aux opérations de réassurance374
§ 2. - Exceptions374
Section 3 : Liquidation et recouvrement de la TSCA376
§ 1. - Liquidation de la TSCA376
A. - Tarif de la TSCA376
1° Taux de la TSCA afférente aux assurances contre l'incendie376
2° Taux de la TSCA afférente aux assurances maladie377
3° Taux de la TSCA afférente aux assurances garantissant les risques des transports377
4° Taux de la TSCA afférente aux assurances de protection juridique379
B. - Assiette de la TSCA380
§ 2. - Modalités de recouvrement, contrôle et contentieux de la TSCA381
A. - Modalités de recouvrement de la TSCA281
B. - Contrôle et contentieux de la TSCA382
Chapitre 2 : Contributions additionnelles à la taxe spéciale sur les conventions d'assurances387
Section 1 : Contributions pour l'alimentation du fonds commun des accidents du travail agricole387
Section 2 : Contributions pour l'alimentation du fonds de garantie des assurances obligatoires de dommages388
§ 1. - Contribution des assurés au fonds de garantie contre les accidents de circulation et de chasse389
A. - Contribution proportionnelle aux primes versées par les assurés pour l'assurance des risques de responsabilité civile résultant d'accidents causés par les véhicules terrestres à moteur389
B. - Contribution forfaitaire versée par les assurés pour l'assurance des risques de responsabilité civile résultant d'accidents de chasse389
§ 2. - Contribution des non-assurés au fonds de garantie contre les accidents de circulation et de chasse390
A. - Contribution proportionnelle aux indemnités mises à la charge des responsables d'accidents d'automobiles non assurés ou insuffisamment assurés390
B. - Contribution proportionnelle aux indemnités mises à la charge des responsables d'accidents de chasse non assurés ou insuffisamment assurés390
Section 3 : contributions pour l'alimentation du fonds national de gestion des risques en agriculture391
§ 1. - Contribution des exploitants agricoles au Fonds national de gestion des risques en agriculture391
§ 2. - Contribution des exploitants conchylicoles au Fonds national de gestion des risques en agriculture392
Section 4 : contribution pour l'alimentation du fonds de prévention des risques naturels majeurs392
§ 1. - Liquidation de la contribution pour l'alimentation du fonds de prévention des risques naturels majeurs392
§ 2. - Recouvrement de la contribution pour l'alimentation du fonds de prévention des risques naturels majeurs393
Section 5 : Contribution pour l'alimentation du fonds de garantie des victimes d'actes de terrorisme393
Chapitre 3 : La taxe sur les excédent de provisions des entreprises d'assurances de dommages395
Section 1 : Champ d'application de la taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages395
Section 2 : Assiette de la taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages396
Section 3 : calcul de la taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages396
Section 4 : déclaration et recouvrement de la taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages et sanctions applicables à celles-ci397
§ 1. - Déclaration et recouvrement de la taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages397
§ 2. - Sanctions applicables en matière de taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages397
Index alphabétique399