L'AARPI
Guide pratique social, comptable et fiscal
Antoine Rigaud
LexisNexis®
Liste des abréviationsVII
PréfaceXI
Avant-proposXIII
PrésentationXV
Introduction1
Chapitre 1 : Pourquoi exercer à travers l'AARPI ?3
Section 1 : La profession d'avocat et l'AARPI en quelques lignes3
§ 1. - Un peu d'histoire3
§ 2. - De l'association d'avocats à l'AARPI5
Section 2 : Les arguments en faveur de l'AARPI7
§ 1. - Le capital immatériel, principale source de la valeur du cabinet d'avocat7
§ 2. - L'association d'avocats, structure d'exercice « dépatrimonialisée »9
§ 3. - Une organisation libre de toute contrainte10
Section 3 : Formalités et démarches diverses13
§ 1. - Ordre des avocats13
§ 2. - L'expert-comptable14
§ 3. - Associations agréées15
§ 4. - Service des impôts des entreprises (SIE)17
§ 5. - Cellule de « Traitement de renseignement et action contre les circuits financiers clandestins » (TRACFIN)17
§ 6. - Cas des parties prenantes18
Section 4 : La création19
§ 1. - La constitution ex nihilo19
§ 2. - Neutralité fiscale pour transformer une société de personnes en une AARPI22
Section 5 : La dissolution24
Chapitre 2 : Place des associés27
Section 1 : Statut de l'associé27
§ 1. - Cas de l'associé personne morale27
§ 2. - Régime fiscal et social de l'associé personne physique28
§ 3. - Cas du conjoint participant à l'activité d'un associé30
Section 2 : L'intégration d'un associé31
§ 1. - Cas du droit d'entrée pris en considération dans la clé de répartition des bénéfices32
§ 2. - Cas du droit d'entrée payé par l'associé entrant32
§ 3. - Sort des contrats33
Section 3 : Assurance, responsabilités et conséquences34
§ 1. - Assurance et nature juridique de la responsabilité34
§ 2. - Il faut distinguer la responsabilité professionnelle de la responsabilité envers les tiers ou entre associés35
Section 4 : L'absence de capital social et les biens « apportés » à l'indivision37
§ 1. - « Apport » en numéraire38
§ 2. - Biens corporels apportés à l'indivision39
A. - Biens immeubles corporels apportés à l'indivision39
B. - Biens meubles corporels apportés à l'indivision40
1° Biens meubles apportés en pleine propriété40
2° Biens meubles apportés en jouissance41
C. - Clientèle apportée à l'indivision42
1° Clientèle apportée en pleine propriété à l'indivision42
2° Clientèle apportée en jouissance à l'indivision43
2° Cas de l'apport (en pleine propriété) d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité44
§ 3. - Cas de l'apport en industrie44
Section 5 : Sort des biens apportés lors de la dissolution44
§ 1. - Sort des « apports » en numéraire45
§ 2. - Sort des biens meubles apportés à l'indivision des membres de l'association d'avocats45
A. - Sort des apports en pleine propriété45
B. - Sort des biens apportés en jouissance46
C. - Sort des biens indivis et actif net partagé46
Section 6 : La sortie d'un associé47
§ 1. - Sort des « apports » en numéraire48
§ 2. - Sort des biens meubles corporels apportés en jouissance49
§ 3. - Sort des biens meubles corporels apportés en pleine propriété à l'indivision des membres de l'association d'avocats49
§ 4. - Sort de la clientèle apportée en jouissance49
§ 5. - Sort de la clientèle indivise50
A. - Différents scénarios50
B. - En cas de vente de la clientèle, des garanties, peuvent être prévues50
1° Garantie de passif stricto sensu51
2° Garantie de révision de prix51
3° Garantie de complément de prix de cession (earn-out)51
§ 6. - Sort des biens indivis52
§ 7. - Cas de l'associé qui part à la retraite53
A. - Diminution de la quote-part de résultat pendant une période de phase out53
B. - Versement d'une prestation compensatrice53
C. - Exonération des plus-values54
§ 8. - Cas de l'indemnisation de la sortie d'un associé et sort de son apport en industrie54
A. - Indemnité liée à l'exclusion d'un associé, en réparation d'un préjudice et destinée à compenser une perte55
B. - Indemnisation sous la forme d'une modification de la clé de répartition des bénéfices (non destinée à compenser une perte) liée au départ volontaire d'un associé55
C. - Versement de dommages et intérêts lié au départ abusif d'un associé55
§ 9. - Cas de l'association d'avocats composée de deux membres associés56
A. - Sort des « apports » en numéraire57
B. - Sort des biens meubles apportés à l'indivision des membres de l'association d'avocats57
1° Sort des apports en pleine propriété57
2° Sort des apports en jouissance57
C. - Sort des biens indivis et actif net partagé58
1° Partage des acquêts sociaux58
2° Partage des biens attribués à l'apporteur58
3° Partage des biens attribués à un autre associé que l'apporteur58
Chapitre 3 : Comment gérer et contrôler l'AARPI ?59
Section 1 : Rôle des associés59
§ 1. - Assurer la pérennité59
§ 2. - Améliorer la performance60
§ 3. - Gouverner62
A. - La direction et la gestion62
B. - Les ressources humaines et techniques63
C. - Le recrutement des avocats collaborateurs et associés64
D. - L'audit et l'évaluation des associés et collaborateurs64
E. - L'observation des règles de déontologie64
Section 2 : L'indivision66
§ 1. - Recours à l'indivision comme un remède à l'absence de personnalité morale66
§ 2. - Achat d'un immeuble (locaux professionnels par exemple) par les associés de l'association d'avocats67
A. - Acquisition de l'immobilier professionnel par une société civile immobilière (SCI)67
B. - Démembrement : cession par la SCI de l'usufruit temporaire de l'immeuble professionnel à l'indivision des membres de l'association d'avocats68
§ 3. - Achat d'un bien meuble70
§ 4. - Ressources humaines : embauche d'un salarié, contrat de collaboration libérale70
§ 5. - Clientèle : la clientèle relève de chaque avocat et/ou de l'indivision des membres de l'association d'avocats71
Section 3 : Un peu de comptabilité72
§ 1. - De la comptabilité de trésorerie à la comptabilité d'engagement72
§ 2. - Principe de prééminence de la réalité sur l'apparence73
A. - Cession-bail74
B. - Acquisition de biens à titre gratuit74
C. - Prestation réalisée à titre gratuit74
§ 3. - Les engagements75
§ 4. - Événements postérieurs à la clôture (le 31 décembre)75
Section 4 : Base d'imposition du résultat fiscal76
§ 1. - L'association d'avocats relève de l'impôt sur le revenu (IR) dans la catégorie des bénéfices non commerciaux (BNC)76
§ 2. - Cas de l'exercice de l'option irréversible pour l'impôt sur les sociétés (IS)76
Section 5 : Le passage du résultat de l'association d'avocats à celui des associés77
§ 1. - Détermination et répartition du résultat de l'association d'avocats77
§ 2. - Détermination du résultat net de chaque associé80
Section 6 : Point de vue fiscal81
§ 1. - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)81
§ 2. - Remboursements de frais et débours83
§ 3. - Contribution économique territoriale (CET)84
§ 4. - La taxe sur les véhicules de société (TVS)85
§ 5. - Indemnités maternité perçues par l'associée85
§ 6. - Cas des dépenses d'acquisition d'oeuvres d'artistes vivants ou d'instruments de musique86
Section 7 : Point de vue social86
§ 1. - Les conventions collectives nationales applicables86
§ 2. - Cas de l'embauche d'un salarié87
Section 8 : Impositions des plus-values87
§ 1. - Traitement des plus-values selon le régime d'imposition de l'AARPI et de ses associés88
§ 2. - Régimes d'exonération des plus-values réalisées par les associés personnes physiques à travers l'association d'avocats soumise à l'impôt sur le revenu90
Section 9 : Gestion de la trésorerie91
§ 1. - Problématique91
§ 2. - Pacte d'associés92
§ 3. - Détermination des avances de trésorerie à partir de l'activité93
§ 4. - Choix du système de distribution du résultat94
A. - Répartition des pertes (ou du déficit)94
B. - Répartition des profits (ou des bénéfices)94
Conclusion97
Annexes101
Annexe 1 : Tableau relatif aux indemnités liées au retrait d'un associé101
Annexe 2 : Guide sur les formalités de constitution d'une association d'avocats ou d'une AARPI103
Annexe 3 : Schémas de comptabilisation105
Annexe 4 : Tableau comparant les différentes structures d'exercice en groupe des avocats111
Annexe 5 : Tableau comparant les formes d'exercice de l'avocat associé d'une association d'avocats119
Annexe 6 : Tableau des régimes d'exonération sur les plus-values générées par l'association d'avocats soumise à l'IR et ses associés personnes physiques125
Annexe 7 : Tableau mettant en relief les divergences entre le droit civil, le droit fiscal, le droit commercial et la jurisprudence129
Annexe 8 : TVS : arrêt de la Cour de cassation du 17 mai 1983 (pourvoi n° 81-15.332)133
Annexe 9 : Tableau de passage du référentiel comptable au référentiel fiscal pour une association d'avocats relevant de l'IR135
Annexe 10 : Résolution du CNB sur la loi relative à l'EIRL139
Annexe 11 : Principales recommandations sur quelques aspects du cycle de vie d'une association d'avocats141
Lexique145
Bibliographie153
Index alphabétique155